Характеристика земельного участка и налога на имущество организаций

Характеристика земельного участка и налога на имущество организаций

Статья 374 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает, что участки земли и прочие имущественные объекты, включая водные и сырьевые ресурсы, не могут быть признаны в качестве непосредственного объекта налогового обложения. В то же время в статье 389 НК РФ содержатся исчерпывающие сведения об объектах налогового обложения по земельному налогу – распространяется на участки муниципального образования.

Статья 374. Объект налогообложения

Статья 389. Объект налогообложения

С учетом факта того, что земля исключается из налогообложения по налоговому сбору на организационное имущество, то она в некоторых случаях подлежит отдельному обложению, о чем также указывают законодательные нормативы.

Земельный участок и налог на имущество организаций имеют определенные особенности. Для ознакомления с ними следует рассмотреть нормы закона, объекты налогооблагаемой базы, исключения, льготные параметры и актуальные ставки, а также установленные сроки по соответствующим выплатам.

Что говорится в законе

В качестве основной нормативной документации, действие которой может распространяться на земельный участок и налог на имущество организаций, выступает Федеральный Закон РФ о налоговых сборах на имущественные объекты, а также прочие акты, являющиеся дополнением к данному закону.

Актуальные цели закона заключаются в обеспечении региональных бюджетов стабильными источниками финансирования и в создании возможности для избавления от неиспользуемого имущества определенных организаций. В качестве плательщиков в рамках имущественного налогообложения являются все организации и учреждения, имеющие отдельный баланс и расчетные счета в финансовых организациях.

Кроме того, плательщиками могут быть иностранные компании, осуществляющие свою постоянную деятельность в регионах Российской Федерации.

От выплаты рассматриваемого сбора освобождаются только определенные категории субъектов, включая следующие:

  • бюджетные учреждения;
  • религиозные организации;
  • предприятия, непосредственными собственниками которых являются общественные организации;
  • Центробанк РФ и его территориальные отделения;
  • любые инвестиционные фонды.

Фактическим объектом налога является имущество, находящееся на действующем балансе организации.

Стоит отметить, что для расчёта рассматриваемого сбора должна быть в обязательном порядке определена среднегодовая стоимость организационного имущества. Данный показатель определяется путем деления на четыре суммы, а также от фактической стоимости объектов на момент начала всех кварталов года.

К списку активов и пассивов организационного баланса, которые могут применяться для расчета базы налогообложения, относятся определенные категории.

Статьи актива включают в себя:

  • основные средства;
  • средства, полученные в аренду на долгосрочной основе;
  • активы, носящие нематериальный характер;
  • оборудование и материалы;
  • животные, используемые для нужд сельского хозяйства;
  • заготовки;
  • компоненты основного производства;
  • полуфабрикаты, полученные в ходе производственного процесса;
  • изделия вспомогательного производства;
  • работы некапитального характера;
  • расходы за будущие отчетные периоды;
  • единицы готовой продукции;
  • товары.

Что касается статей пассива, то они следующие:

  • износ основных средств;
  • износ активов нематериального сектора;
  • износ МБП.

Стоит отметить, что актуальный размер налоговых ставок на организационное имущество устанавливается территориальными органами власти. При этом предельный размер не может быть выше показателя в 2% от общей базы, по которой происходит обложение. Действующее законодательство исключает возможность установления индивидуальных ставок для конкретных организаций.

Плательщик, объект в виде земельного участка и налоговая база на имущество организаций

В 2022 году в качестве плательщика рассматриваемого налога может выступать любая компания, имеющая имущество, которое в свою очередь можно признать объектом налогообложения на основании норм статьи 374 действующего Налогового Кодекса РФ. За объекты обложения для отечественных предприятий принимается любое движимое или недвижимое имущество, учитываемое на балансе в формате основных средств.

В соответствии с нормативами статьи 375 Налогового Кодекса РФ база по налогу определяется в зависимости от средней стоимости имущественных объектов за год, если иные параметры не предусматриваются регламентирующими нормативными актами. Что касается налоговой базы для отдельных субъектов, то она в подавляющем большинстве случаев определяется в качестве стоимости по кадастру на начало отдельного налогового периода.

Статья 375. Налоговая база

Важно: в любом случае платить налог должна каждая компания, включенная в актуальный перечень плательщиков.

В рамках определения базы налогового обложения, имущество обычно учитывается по остаточной стоимости, которая, в свою очередь, была сформирована на основании установленного порядка ведения учета по бухгалтерии. Данный порядок должен быть в полной мере утвержден в рамках актуальную учетной политики компании.

В ситуациях, когда остаток включает в себя финансовые параметры по будущим затратам, связанным с конкретными имущественными объектами, например, если к учету принимается жилье, то остаточная стоимость для целей, прописанных в статье 30 Налогового Кодекса, определяется, не принимая во внимание соответствующие затраты.

Если для отдельных основных средств не предусматривается амортизация, то стоимость таких объектов в рамках налогового обложения устанавливается в качестве разницы между начальной ценой и количественными параметрами износа, исчисляемыми на основаниях установленных норм отчислений амортизационного характера в конце каждого конкретного отчетного периода.

Исключения, льготы и ставка

В качестве непосредственных объектов налогообложения не могут приниматься следующие категории земельных участков:

  • которые были ранее изъяты из оборота – такие территориальные наделы находятся в непосредственной федеральной собственности и не могут быть предоставлены в руки частникам, а также не могут являться объектом в тех случаях, если заключается договор об аренде, покупке или передаче имущества в дар (исчерпывающий перечень таких участков прописан в статье 27 действующего Земельного Кодекса РФ);
  • которые были ограничены в обороте – такие участки принадлежат государственным или муниципальным органам власти и не могут быть предоставлены под частное использование за исключением тех ситуаций, которые прописаны в статье 27 Земельного Кодекса РФ;
  • занятые федеральными объектами культурного или исторического наследия;
  • занятые объектами всемирного наследия;
  • занятые культурными или природными заповедными зонами, а также археологическими объектами;
  • входящие в состав государственного лесного фонда;
  • занятые водными объектами – к таким землям можно отнести и участки, на которых располагается гидротехническое оборудование в пределах водохранилищ, если они имеют определённые виды использования (регламентируется нормами специального Письма Министерства Финансов № 03-03-02/17246 от 30 марта 2022 года);
  • входящие в состав многоквартирных строений.

Статья 27. Ограничения оборотоспособности земельных участков

Полный перечень земельных участков, освобождаемых от обложения рассматриваемыми налоговыми сборами, указан в статье 389 Налогового Кодекса РФ.

Что касается льготного обеспечения, то некоторые организации, учреждения и предприятия могут быть на законных основаниях освобождены от выплаты ежегодного земельного налога.

К ним можно отнести:

  • государственные общественные объединения инвалидов, в составе которых лица с ограниченными возможностями или их официальные представители составляют не менее 80%, в отношении участков земли, которые применяются данными категориями лиц для осуществления уставной деятельности;
  • учреждения, уставной капитал которых полностью состоят из взносов представителей общественных организаций, представляющих интересы лиц с ограниченными возможностями – это актуально в тех случаях, если среднее количество инвалидов среди сотрудников объединения составляет не менее половины от всего состава, а их доля в оплате трудовой деятельности составляет не менее 25 процентов;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с созданием объектов народного промысла, в отношении тех участков земли (которые используются для производства и реализации конкретного товара);
  • учреждения, входящие в организационную структуру Министерства Юстиции Российской Федерации, в отношении участков, предоставленных для исполнения функций, возложенных на конкретные организации.

Важно помнить, что полный перечень плательщиков, которые могут рассчитывать на право на получение льготы или государственной субсидии, указывается в статье 395 действующего Налогового Кодекса РФ. Стоит отметить, что налоговая ставка практически никогда не превышает 2% от общей кадастровой стоимости земельного участка.

Установленный период и сроки выплат

Рассматриваемый налоговый сбор и платежи авансового характера по нему подлежат взносу в территориальные налоговые инспекции в определенном порядке и в рамках установленных сроков, которые регламентируются местным законодательством федеративных субъектов. Исчерпывающая информация о соответствующем требовании содержится в статье 383 Налогового Кодекса.

В течение установленного налогового периода плательщики должны в обязательном порядке вносить платежи авансового характера, если действующим региональным законодательством конкретного субъекта не предусматривается прочее. После истечения определенного срока плательщики обязаны перевести сумму налога, определенную в порядке, предусматриваемом статьей 382 Налогового Кодекса РФ.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Что касается тех имущественных объектов, которые находятся на балансе отечественного учреждения, то налог подлежит оплате в местный уровень бюджета по месту фактического расположения головного офиса компании. В этом случае также должен обязательно учитываться перечень особенностей, предусматриваемых в статьях 384 и 385 Налогового Кодекса.

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества

Иностранные компании, осуществляющие свою профессиональную деятельность в России через официальные представительства, в отношении имущественных объектов также уплачивают определенную сумму налога, но делается это по месту фактической постановки организации на налоговый учет.

Для тех объектов, которые находятся в собственности зарубежных компаний и для имущества, которых налогооблагаемая база определяется в качестве кадастровой стоимости, выплата налога осуществляется по месту расположения конкретного объекта имущества.

Изменения по налогу на имущество в 2022 году

Из этой статьи вы узнаете про основные нововведения и изменения по налогу на имущество физических лиц, а также организаций, с 2022 года. Сразу скажем, что их довольно много.

Уточнены объекты налогообложения

С 1 января 2022 года подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ действует в новой редакции в силу Федерального закона от 28.11.2019 № 379-ФЗ.

Формулировку «иные объекты недвижимого имущества» он заменил на закрытый перечень объектов, налог на имущество организаций в отношении которых определяется по кадастровой стоимости. Теперь он включает:

  • жилые помещения;
  • гаражи;
  • машино-места;
  • объекты незавершенного строительства;
  • жилые строения;
  • садовые дома;
  • хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

СПРАВКА

Ранее Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ вносил поправку в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, заменив жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве ОС, на «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения». Фактически перечень видов недвижимости для налогообложения по кадастровой стоимости становился открытым. Эта норма должна была вступить в силу с 1 января 2022 года.

Таким образом, с налогового периода 2022 года исключено условие учета объектов недвижимости на балансе в качестве основных средств для их налогообложения исходя из кадастровой стоимости.

Также с 2022 года от налога на имущество освобождены:

  • водные суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов;
  • воздушные суда, зарегистрированные в Госреестре гражданских воздушных судов.

Условие: они принадлежат лицам, получившим статус участника специального административного района на территории Калининградской области, Приморского края.

Также см. «Отмена налога на движимое имущество с 2022 года».

Новые основания для уплаты налога

Согласно новой редакции п. 1 ст. 374 НК РФ, с 2022 года условие для уплаты налога по кадастровой стоимости – не только право собственности на недвижимость.

С 1 января 2022 года обязаны платить налог по кадастровой стоимости организации, которые:

  • распоряжаются недвижимостью по праву оперативного управления;
  • получили недвижимость по концессионному соглашению.

Такие изменения внёс подп. «а» п. 69 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Отмена авансовых расчетов

С 1 января 2022 года компании больше не должны составлять и сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетных периодов – I квартала, I полугодия, 9 месяцев. Они отменены (п. 2 ст. 386 НК РФ утратит силу).

Уточним: последний раз такие расчеты сдают за 9 месяцев или III квартал 2022 года. А с отчетности за 2022 год организации должны представлять только налоговые декларации.

Это всё – новая редакция ст. 386 НК РФ (п. 20 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2022 года компании отчитываются по налогу на имущество только по итогам налогового периода.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Обязанность вносить авансовые платежи осталась!

Законодатели скорректировали исчисление суммы авансового платежа: её можно определять по измененной кадастровой стоимости. Дело в том. Что до 2022 года ФНС не разрешала так делать и настаивала на расчетах по стоимости, установленной на 1 января налогового периода.

Новая форма декларации

Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405 с 2022 года утвердил новые формы и электронный формат декларации по налогу на имущество организаций, а также порядок ее заполнения.

Таким образом, главную отчетность по налогу на имущество за 2022 год нужно сдавать на абсолютно новых бланках.

Одновременно признаны утратившими силу прежние аналогичные регламенты ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575.

Новый порядок сдачи декларации

Кроме того, с отчетности за 2022 год налоговую декларацию можно сдавать централизованно. Это регулирует новый п. 1.1 п. 1 ст. 386 НК РФ (п. 20 ст. 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

По новым правилам, организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории региона, вправе сдавать общую декларацию по всем таким объектам в одну из инспекций по своему выбору.

Но нужно уведомить об этом УФНС по региону. Срок – ежегодно до 1 марта налогового периода года. Изменение порядка в течение налогового периода не разрешено.

Форма уведомления о порядке представления декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ утверждена приказом ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311.

Указанное право выбора не действует, если законом региона установлены нормативы отчислений от налога на имущество в местные бюджеты.

Обратите внимание, что для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, возможности выбора не предусмотрено.

Таким образом, с 2022 года узаконен централизованный порядок сдачи отчетности по налогу на имущество.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Представление единой декларации по налогу на имущество – это право, а не обязанность. Поэтому можно сдавать декларацию в каждый налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения своей недвижимости.

Упрощение взаимодействия с инспекциями

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ с 2022 года упростил процедуры взаимодействия физлиц с налоговыми органами по вопросам налогообложения имущества. В итоге граждане могут эффективнее решать вопросы налогообложения своего имущества.

Дополнительно к существующим способам взаимодействия граждане могут направлять ключевые документы в налоговые инспекции и получать ответы через МФЦ. Таким способом можно будет подать:

  • заявление на льготы налогу на имущество физических лиц;
  • уведомление о выбранных объектах налогообложения, для которых предоставляется льгота по налогу на имущество физлиц;
  • заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физлиц.

Но для этого высший исполнительный орган госвласти региона должен принять решение о возможности оказания таких услуг в МФЦ.

Особенность Приморья

На территории Приморского края авансовые платежи по налогу на имущество нужно уплачивать не позднее 10 мая, 10 августа и 10 ноября по окончании отчетных периодов (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Если объекты недвижимости, облагаемые по среднегодовой стоимости, находятся в Приморском крае, то уведомление следует подать в Управление ФНС России по Приморскому краю (код 2500).

ПРИМЕР

В отношении налогового периода по налогу на имущество с 01.01.2022 по 31.12.2022 уведомление следует представить не позднее 1 марта 2022 года.

Изменить порядок сдачи отчетности в течение года нельзя.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Земельный налог для юрлиц в 2022: изменения, ставки, расчет

Изменения для нескольких видов налогов, включая земельный, распределены на ближайшие несколько лет ещё в 2022 году. Так, большая часть поправок начала действовать с 2022 года, некоторые вступили в силу с 2022 и даже для 2022 что-то осталось. А что именно – тема этой статьи, где будет уделено внимание всем переменам, которые постигли правила оплаты и учёта земельного налога, а также будет рассказываться, как производится расчёт земельного налога 2022 для юридических лиц.

Земельный налог

Чтобы точно понять, какие и какие перемены будут работать, нужно напомнить себе базовую информацию о земельном налоге.

Для начала стоит напомнить, что земельный налог по закону – главе 31 НК РФ – относится к тому виду, где ставки устанавливают не федеральные, а региональные власти. То есть все авансовые платежи и основной сбор уплачиваются по месту нахождения участков плательщиков. А ими, по пункту 1 статьи 388 Налогового Кодекса РФ, признаются все физические и юридические лица, у которых есть такие права на земельный участок, как:

  1. Право собственности.
  2. Бессрочного пользования.
  3. Пожизненного владения.

Однако, тут юрлицо имеет право на льготы, то есть освободиться от уплаты сбора. Это могут позволить себе:

  • Организации из уголовно-исполнительной системы, относящиеся к Министерству юстиции РФ.
  • Владельцы участков с дорогами общего пользования.
  • Религиозные организации.
  • Компании и предприятия, в которых работает не менее 50% инвалидов.
  • Общества инвалидов, среди членов которых людей с особенностями более 80%.
  • Компании, ведущие бизнес в особых экономических зонах и т. д.

Некоторые категории физических лиц тоже могут снизить сумму налога на 10 000 рублей.

Оплачивать этот налог нужно не во всех муниципальных образованиях, а только в тех, где он введён. Тогда платить нужно за любой земельный участок, только если он не входит в следующий список:

  • Изъятые из оборота законом.
  • Места с объектами культурного наследия.
  • Земли, входящие в состав лесного или водного фонда.
  • Участок, на котором стоит многоэтажка.

Участки, не входящие в этот список, можно облагать налогом.

Налоговая база

Чтобы рассчитать всё правильно, потребуется налоговая база. Ей тут будет кадастровая стоимость участков, которые признаются объектами налогообложения. Она внесена в Единый реестр недвижимости, и начинает использоваться для расчёта только с 1 января года, следующего за текущим, так как налоговым периодом здесь признаётся календарный год.

Если земельный участок только образовался в течение налогового периода, то расчёт будет производиться из той кадастровой стоимости, с которой его внесли в государственный реестр.

Основных ставок налога на землю в 2022 две, 0.3 и 1.5%, превышать которые муниципальным властям нельзя при установке своих ставок. Ставки земельного налога для юридических лиц в 2022 году в виде 1.5% действует для всех земельных участков, кроме тех, что входят в следующий перечень:

  • Участки сельхозназначения, которые находятся в сельхоз зонах.
  • Земли, на которых находится жилищно-коммунальные объекты инфраструктуры.
  • Ограниченные в обороте земли, требуемые законом для оборонных или таможенных нужд.
  • Участки, используемые для личного подсобного хозяйства, животноводства и мелких сельскохозяйственных нужд, вроде садоводства и огородничества.
  • Земельные участки общего назначения, предусмотренные в тексте Федерального закона №217-ФЗ от 29 июля 2017, доступном для ознакомления по ссылке.

Для всего описанного выше налоговая ставка не может быть больше 0,3%. То есть для всего, чем владеют физические лица, налог по ставке 1.5% не вычисляется, потому что такого имущества у них не будет. О том, как этим всем пользоваться и посчитать сумму налога, будет рассказываться далее.

Расчёт земельного налога

Формула, которая используется для вычислений, будет следующей:

Сумма сбора = (кадастровая стоимость земельного участка – льготы) х процентная ставка.

Произвести расчёты будет просто. К примеру:

  • Физическое лицо владеет участком стоимостью 2,5 миллиона рублей. Тогда налог, который нужно оплачивать раз в год, вычисляется как «2 500 000 х 0,3». Это 750 000 рублей.
  • Юридическое лицо имеет землю, стоимостью 6,9 миллиона рублей. Налог нужно рассчитать как «6 900 000 х 1,5» и составит 10 350 000.
  • Для справедливости произведём расчёт для физического лица,которое имеет право на льготы. Будем считать, что он Герой России, живёт в Москве, и у него есть земля, стоимость которой 3 100 000. Платёж будет рассчитываться так – (3 100 000 – 10 000)*0,1. В результате вычислений получится 309 000 рублей ежегодно.

Оплата земельного налога в 2022 году юридическими лицами производится и рассчитывается самостоятельно, физическим лицам налоговики присылают официальные расписки, по которым и нужно производить начисления средств. Исчисление суммы сбора производится также ФНС.

Дополнительно физические лица освобождены от авансовых платежей, а вот юридические лица должны делать их исправно. Для этого сумма годового налога просто делится на 4 части. И, используя пример, приведённый выше, указанному юридическому лицу нужно будет не сразу оплатить 10 350 000, а перечислять в ФНС по 2 587 500 рублей в апреле, июле, октябре и январе. Дополнительно у организаций есть обязанность по предоставлению налоговых деклараций по земельному налогу.

Дополнительно для вычисления суммы налога можно воспользоваться калькуляторами, в том числе и тем, что предложен на официальном сайте ФНС.

Изменения 2022

В 2022 году количество льготников среди физических лиц увеличилось, поэтому получить налоговый вычет теперь могут и многодетные семьи, а в 2022 подавать уведомление о приобретении земельного участка стало можно до 31 декабря, а не 1 ноября.

А вот в 2022 году перемены дойдут и до юридических лиц. Им позволят подавать заявления на льготы, как и физическим лицам, так как раньше для юрлиц такое предусмотрено не было. Но это не самая важная перемена.

Новый закон коснулся уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2022 году. С 2022 года юридические лица больше не будут подавать декларации с суммой налога, требуемой к уплате. За них все вычисления будут делать ФНС, и делать такую же рассылку, как и физлицам. То есть грядущий 2022 будет последним, где потребуется рассчитывать налог самостоятельно и заполнить на него документы.

Изменения уплаты земельного налога в 2022 году для юридических лиц значительно облегчит ведение бухгалтерского учёта, который и так имеет много особенностей и предполагает большую работу с расчётами и документацией. Избавление от деклараций хоть немного, но пойдёт на пользу.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: